Elke EU-lidstaat hanteert een normaal btw-tarief dat minstens 15% bedraagt. Daarnaast mag elke Lidstaat nog één of meer verlaagde tarieven hebben. Die bedragen minstens 5%.
De verkoop van paarden is in België in sommige gevallen onderworpen aan het verlaagde tarief van 6%, maar meestal dient het normale tarief van 21% toegepast te worden.
a. Onderscheid trekpaarden en rijpaarden (Weckhuysen)
Tabel A van het koninklijk besluit nr. 20 van het Btw-wetboek stelt dat het verlaagd tarief van 6 % enkel van toepassing is op paarden van de rassen die gewoonlijk als trekpaard, zwaar of halfzwaar, worden gebruikt, evenals op paarden verkocht, intracommunautair verworven of ingevoerd om te worden geslacht en dit zonder onderscheid van ras.
Worden hier o.a. bedoeld: het Belgisch trekpaard, het Nederlands trekpaard, percheron, augeron, nivernais, Ardenner, auxois, Brabander, boulonnais, shire, clydesdale, suffolk, Rijnlander, sleeswijker, pinzgauer....
Het normale tarief van 21 % is van toepassing op paarden van rassen die gewoonlijk worden gebruikt als rijpaard: volbloeden en halfbloeden waaronder de lichte trekpaarden, pony’s, zelfs wanneer die paarden in feite nooit worden bereden omdat zij bestemd zijn om als fokmerrie of fokhengst of als draver te worden gebruikt. Maar rijpaarden waarvan kan worden aangetoond dat ze worden verkocht, intracommunautair verworven of ingevoerd om te worden geslacht, zijn onderworpen aan het verlaagde tarief van 6%.
b. Landbouwdiensten (Weckhuysen)
Landbouwdiensten zijn gewoonlijk onderworpen aan het verlaagde tarief van 6%. De twee vereisten om als landbouwdienst gekenmerkt te worden:
- De dienst moet volgens haar aard behoren tot de normale bedrijvigheid van landbouwers en telers.
- De dienst moet bijdragen tot de voortbrengst van landbouw- of teeltproducten.
Landbouwdiensten die uit hun aard zelf behoren tot de bedrijvigheid van landbouwers entelers, zijn: het oogsten of het rooien, het oprapen, het reinigen, het sorteren, het drogen en het stockeren van landbouwproducten.
Voorbeelden van landbouwdiensten zijn:
- het dekken van dieren die voor de landbouw worden gebruikt
- het onderhouden en trainen van zware en halfzware trekpaarden
Het verzorgen van paarden van de rassen die gewoonlijk als rijpaard worden gebruikt, nl. volbloeden, halfbloeden en pony's, wordt niet aanzien als landbouwdienst. Bijgevolg maakt de prijs die afzonderlijk wordt gevraagd voor de levering van goederen die ter gelegenheid van de verzorging van de rijpaarden worden verstrekt, (voedsel, stro, water, electriciteit, ...) deel uit van de maatstaf van heffing voor de dienst van het verzorgen van paarden, waarop de btw verschuldigd is tegen het normale tarief.
De terbeschikkingstelling van paardenstallen is eveneens aan het normale tarief van 21% onderworpen. Uiteraard is een globale prijs voor het geheel onderworpen aan het normale tarief.
Prestaties verricht door een dierenarts kunnen als een landbouwdienst in de zin van rubriek XXIV worden aangemerkt voor zover:
- de prestaties betrekking hebben op de veeteelt derwijze dat ze rechtstreeks bijdragen tot het kweken van vee
- de prestaties betrekking hebben op dieren beoogd in rubriek I
De vergoeding dewelke een eigenaar van een paard verschuldigd is aan de vzw Belgische Confederatie van het Paard voor de identificatie van paarden kan echter niet worden aangemerkt als een landbouwdienst in de zin van hetgeen voorafgaat en is derhalve onderworpen aan het normaal btw-tarief van 21%.
c. Leveringen en diensten met betrekking tot het kweken van paarden (Weckhuysen)
De levering van sperma én de diensten met betrekking tot kunstmatige inseminatie en embryotransplantatie zowel voor trekpaarden, zwaar of halfzwaar, als voor rijpaarden worden beoogd in categorie 10 van de bijlage III van de RL 2006/112/EG.
In België heeft de wetgever “dierlijke producten gebruikt voor de voortplanting” zonder onderscheid opgenomen in voornoemde rubriek XII van tabel A. Zo is de eenvoudige levering van sperma (bestemd voor kunstmatige inseminatie) onderworpen aan het btw-tarief van 6 pct., ongeacht het sperma afkomstig en bestemd is voor rijpaarden dan wel voor trekpaarden, zwaar of halfzwaar.
Anderzijds zijn de kunstmatige inseminatie en embryotransplantatie bedoeld in rubriek XXIV van tabel A van de bijlage bij het kb nr. 20 in de mate dat zij betrekking hebben op de dieren die bedoeld zijn in rubriek I van tabel A van de bijlage bij het voornoemde kb nr. 20.
Aangezien rijpaarden niet zijn opgenomen in rubriek I, kunnen voornoemde diensten met betrekking tot deze dieren het verlaagde btw-tarief van 6 pct. thans niet genieten. Derhalve zijn in de huidige reglementering de kunstmatige inseminatie en embryotransplantatie bij rijpaarden onderworpen aan het normale btw-tarief dat 21 pct. bedraagt.
d. Stallen en verzorgen van rijpaarden (Weckhuysen)
De persoon die tegen betaling paarden van derden stalt in boxen die hij ter beschikking stelt, verbindt zich gewoonlijk ook tot het verzorgen van die paarden. Die handeling wordt voor het geheel aangemerkt als een dienst in de zin van artikel 18, § 1, eerste
lid en tweede lid, 1° (in dit geval een materieel werk) van het Btw-Wetboek. Dit is zelfs zo wanneer de exploitant van de boxen, hetzij schriftelijk, hetzij mondeling, twee overeenkomsten sluit waarvan de ene betrekking heeft op de terbeschikkingstelling van boxen en de andere op de verzorging van paarden.
Gelet op hun samenhang vormen beide overeenkomsten immers één geheel dat een globale dienstverrichting in de zin van voornoemde bepaling tot voorwerp heeft en dat, meer bepaald wegens het onafscheidelijk karakter van zijn elementen, niet kan worden vrijgesteld door artikel 44, § 3, 2° van voormeld Wetboek.
Wanneer daarentegen een eigenaar van paarden overeenkomsten sluit met twee verschillende dienstverrichters, waarbij de ene instaat voor het stallen en de andere voor de verzorging, volgt elke handeling zijn eigen regeling, ongeacht of er al dan niet een band is tussen de dienstverrichters (b.v. enerzijds een rechtspersoon en anderzijds de bestuurder van die rechtspersoon, als natuurlijke persoon). In dat geval is de verzorging van de paarden bedoeld in voornoemd artikel 18, § 1, eerste lid en tweede lid, 1° terwijl het stallen van de dieren bedoeld is in artikel 18, § 1, eerste lid van het Wetboek. Die handelingen zijn allebei onderworpen aan de btw volgens de gewone regels.
De vrijstelling van artikel 44, § 3, 2° (onroerende verhuur) van het Wetboek, die zoals alle andere vrijstellingen strikt moet worden toegepast, is niet van toepassing t.a.v. de terbeschikkingstelling van de boxen gelet op de omstandigheden waarin het stallen van de
paarden gewoonlijk gebeurt:
- De exploitant van de boxen, die in feite verantwoordelijk is voor zijn installaties, doet meer dan een gewone verhuurder aangezien hij minstens de boxen bewaakt, toezicht houdt op de dieren en moet tussenkomen als er problemen zijn met de installaties of met de dieren waarvan de eigenaarer niet is.
- De afnemer van de dienst heeft minder rechten dan bij een huurcontract aangezien hij niet op ieder tijdstip, zowel 's nachts als overdag, rechtstreeks - d.w.z. zonder tussenkomst van de exploitant van de boxen - noch exclusief toegang heeft tot de paardenboxen.
e. Het aanrijden van paarden in een manege (Administratie federale overheid)
In "Beslissing nr. E.T. 104.248 van 22 december 2006 betreffende het afrijden van paarden in een manège" (niet gepubliceerd) wordt het volgende gesteld :
"Het gebruik maken van de manege voor het regelmatig aanrijden van de gestalde paarden door de eigenaar van die paarden, maakt in principe deel uit van een complexe overeenkomst die in essentie het stallen en verzorgen van de paarden tot voorwerp heeft en dus in zijn geheel onderworpen is aan het normale btw-tarief van 21 pct."
De situatie moet echter anders bekeken worden wanneer:
-
blijkt dat in de manège een werkelijke sportinfrastructuur (rijpiste, hindernissen e.e. accommodatie voor paardenrijsport) voorhanden is, aangezien die infrastructuur in de regel niet uitsluitend zal gebruikt worden voor het regelmatig afrijden van de gestalde paarden (in casu ook voor rijlessen en jumpings)
-
blijkt of aangetoond wordt dat het gebruik van de sportinfrastructuur een afzonderlijke dienst is (hetgeen inhoudt dat er een afzonderlijke prijs wordt aangerekend voor dat gebruik)
In die omstandigheden kan ten aanzien van betreffende afzonderlijke dienst het verlaagd btw-tarief van 6 pct. worden toegepast op grond van rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij het KB 20 (inrichting voor cultuur, sport of vermaak).
f. Training of opleiding van paarden (Weckhuysen)
Dergelijke diensten zijn evenmin landbouwdiensten en zijn dus onderworpen aan het normale btw-tarief.